Випуск # 13 / 2017 ЕКОНОМІКА І СУСПІЛЬСТВО УДК 657.1 Актуальні питання організації обліку та документування операцій із заробітної плати Линник О.І. кандидат економічних наук, доцент кафедри економічного аналізу та обліку Національного технічного університету «Харківський політехнічний інститут» Сайганова А.Д. студентка Національного технічного університету «Харківський політехнічний інститут» Стаття присвячена актуальним питанням організації обліку та документування операцій із заробітної пла- ти згідно із законодавчими та нормативно-правовими актами України. Визначено терміни, розглянуто етапи організації обліку операцій із заробітної плати на підприємстві. Запропоновано заходи щодо вдосконалення організації обліку заробітної плати з метою ефективного функціонування підприємства. Ключові слова: заробітна плата, бухгалтерський облік, нормативно-правова база, організація обліку, ета- пи організації обліку, документування. Линник Е.И., Сайганова А.Д. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАРОБОТНОЙ ПЛАТЕ Статья посвящена актуальным вопросам организации учета и документирования операций по заработной плате согласно законодательным и нормативно-правовым актам Украины. Определены термины, рассмотре- ны этапы организации учета операций по заработной плате на предприятии. Предложены мероприятия по усовершенствования организации учета заработной платы с целью эффективного функционирования пред- приятия. Ключевые слова: заработная плата, бухгалтерский учет, нормативно-правовая база, организация учета, этапы организации учета, документирование. Lynnyk O.I., Saihanova A.D. TOPICAL ISSUES OF THE ORGANIZATION OF ACCOUNTING AND DOCUMENTATION OF THE SALARY TRANSACTIONS The article is devoted to the topical issues of the organization of accounting and documentation of wage trans- actions according to legislative and normative legal acts of Ukraine. The concept of terms is defined, stages of the organization of accounting of wages transactions in the enterprise are considered. The measures for improving the organization of wage accounting with the purpose of effective functioning of the enterprise are proposed. Keywords: wages, accounting, normative-legal base, organization of accounting, stages of the organization of accounting, documentation. Постановка проблеми у загальному Для успішного управління господар- вигляді. Заробітна плата – одна з найсклад- ською діяльністю, в тому числі операціями, ніших економічних категорій та соціальних пов’язаними з оплатою праці, необхідний без- явищ. Тому організація обліку заробітної перервний, періодичний, послідовний, юри- плати завжди залишається складним, важ- дично підтверджений бухгалтерських облік на ливим та обов’язковим етапом початку госпо- основі достовірних первинних документів. дарської діяльності. Аналіз останніх досліджень і публіка- Згідно зі ст. 5 Закону України «Про оплату цій. Науковцями, які приділяють особливу праці» організація оплати праці здійснюється увагу дослідженням обліку праці та її оплати, на підставі законодавчих та інших норма- є Л.І. Абалкін, Ф.Ф. Бутинець, М.О. Вол- тивно-правових актів; Генеральної угоди на гін, Б.М. Генкін, С.Ф. Голов, А.В. Гончарова, національному рівні, галузевих (міжгалузе- А.В. Калина, Є.І. Капустін, А.А. Нікіфорова. вих) та регіональних (територіальних) угод, Окремо питанням документування розра- колективних договорів, грантів та інших вну- хунків з оплати праці займалися М.С. Карпа, трішніх документів підприємства [1]. Т.М. Онищенко, О.А. Сліпарчук та інші. © Линник О.І., Сайганова А.Д. 1375 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, АНАЛІЗ ТА АУДИТ МУКАЧІВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ Виділення невирішених раніше частин 1) поточні виплати працівникам, до яких загальної проблеми. Сьогодні існує потреба включають: вивчення теоретичних та практичних підхо- – заробітну плату за окладами та тари- дів до організації обліку заробітної плати в фами; аспекті оптимізації витрат на оплату праці, – інші нарахування з оплати праці; враховуючи сучасний стан економіки України – виплати за невідпрацьований час (щорічні та зростання продуктивності праці на вітчиз- відпустки та інший оплачуваний невідпрацьо- няних підприємствах. ваний час); Формулювання цілей статті (постановка – премії та інші заохочувальні виплати, завдання). Метою статті є ознайомлення що підлягають сплаті протягом дванадцяти із завданнями організації обліку заробітної місяців після закінчення періоду, у якому пра- плати, висвітлення сучасних питань органі- цівники виконують відповідну роботу, тощо; зації обліку розрахунків та документування 2) виплати під час звільнення працівника; операцій із заробітної плати та розрахунків із 3) виплати після закінчення трудової діяль- працівниками. ності; Виклад основного матеріалу дослі- 4) інші виплати працівникам [2]. дження. Для того щоб висвітлити питання Правильна система організації обліку та завдання організації обліку оплати праці, заробітної плати повинна відповідати голо- спочатку з’ясуємо, що являє собою заробітна вним вимогам: забезпечувати необхідний плата, та визначимо її важливість для найма- рівень оплати праці одночасно зі зниженням них працівників. її витрат на одиницю продукції та гарантувати Для задоволення своїх матеріальних підвищення рівня заробітної плати працівни- потреб будь-яка людина повинна мати кошти, кам у разі зростання ефективності діяльності які можуть акумулюватися багатьма шля- підприємства загалом. хами: людина може займатися підприємниць- Основними завданнями організації обліку кою діяльністю як самостійно, так і разом із праці та її оплати є: кимось, може здавати свої активи в оренду, – своєчасне проведення розрахунків із тим самим заробляти відсотки від їх вико- найманими працівниками за заробітною пла- ристання або мати дивіденди. Але більшість тою та іншими виплатами; людей входить до складу найманої робочої – організація контролю за виконанням сили. Заробітна плата найманих працівників – завдань щодо зростання продуктивності це засіб для задоволення їхніх потреб різних праці; рівнів. Вона є фактором, який регулює роз- – правильне та своєчасне віднесення сум виток ринку праці на державному, регіональ- нарахованої заробітної плати і утримань орга- ному, галузевому та професійному рівнях. нам соціального страхування та на витрати Заробітна плата повинна бути головною підприємства; статтею доходів населення, бо саме вона є – збір інформації та групування показни- передумовою та мотивацією підвищення про- ків з оплати праці, необхідних для управлін- дуктивності праці. Рівень оплати праці має ського обліку заробітної плати та для скла- бути достатнім також і для розвитку здібнос- дання фінансової і статистичної звітності. тей людини, бо саме людина, яка має вищу У Наказі про облікову політику підприєм- освіту, досвід праці, підприємницькі вміння, ства повинні наводитися такі питання з обліку може поліпшувати стан підприємства та ціну- праці та її оплати, як встановлення режиму ється на ринку праці. та тривалості робочого часу (зміни); встанов- Закон України «Про оплату праці» наголо- лення форми, системи, розміри заробітної шує, що «заробітна плата – це винагорода, плати, компенсацій та інших заохочувальних обчислена, як правило, у грошовому виразі, виплат; нормування та оплата праці; встанов- яку за трудовим договором роботодавець лення форми кадрової документації; строки виплачує працівникові за виконану ним роботу. подання первинних документів з обліку праці Розмір заробітної плати залежить від та її оплати до бухгалтерської служби підпри- складності та умов виконуваної роботи, про- ємства; порядок оброблення та зберігання фесійно-ділових якостей працівника, резуль- первинних документів та регістрів обліку з татів його праці та господарської діяльності оплати праці; порядок формування резервів підприємства» [1]. на виплату відпусток, щорічної винагороди Згідно з П(С)БО 26 «Виплати працівникам» за вислугу років, винагород за підсумками розрахунки з оплати праці включають: роботи за рік [3]. 1376 Випуск # 13 / 2017 ЕКОНОМІКА І СУСПІЛЬСТВО Система обліку праці та її оплати має бути – чисельність працівників в еквіваленті організована таким чином, щоб сприяти під- повної зайнятості в середньому за рік; вищенню продуктивності праці, повному – системи і форми оплати праці, які використанню робочого часу, а також пра- застосовуються під час нарахування заро- вильному обчисленню кількості працівників бітної плати найманим працівникам різних для обліку заробітної плати з метою оподат- категорій; кування. Для цього функції обліку на підпри- – штатний розклад персоналу підприєм- ємстві мають бути чітко розподілені між від- ства; ділами [4]. – система доплат та надбавок із зазна- Як було сказано вище, організація обліку ченням розмірів; система преміювання, яка праці та її оплати потребує чіткого систему застосовується на підприємстві. бухгалтерського обліку на основі достовірних Кодекс Законів про працю України регулює первинних документів. Тому правильне доку- трудові відносини працівників із роботодав- ментування операцій з оплати праці є най- цем. Згідно з цим нормативним документом важливішим складником організації обліку підприємства можуть встановлювати єдиний заробітної плати. порядок приймання, звільнення та переве- Документальне оформлення операцій з дення працівників на інші види робіт (рис. 1.1) розрахунків з оплати праці між працівниками [5, с. 59]. та роботодавцем супроводжується великою На рисунку 1 представлено приклад доку- кількістю облікових документів типових та ментального оформлення змін в обліковому нетипових форм, на кожний з яких затверджу- складі працівників підприємства. ється графік документообігу. Обов’язковим документом, згідно з яким На підприємстві Положення про оплату здійснюється приймання працівника на місце праці є головним документом, в якому міс- роботи та який він зобов’язаний надати, є тру- титься порядок організації, вказуються роз- дова книжка. Особи, які вперше отримують міри основної та додаткової заробітної плати, роботу і не мають трудової книжки, повинні порядок преміювання працівників. У Поло- пред’явити паспорт, диплом або інший доку- женні про оплату праці відображається така мент про освіту чи професійну підготовку. інформація, як: Заповнення трудової книжки вперше прово- – побудова системи оплати праці за тариф- диться власником або уповноваженим ним ною сіткою, за окладами або залежно від органом не пізніше тижневого строку з дня показників роботи підприємства загалом; прийняття працівника на роботу [6]. Підстава Прихід на Зміни в роботі Вихід у Звільнення підприємство відпустку працівника Наказ Переведення: Наказ Наказ (розпоряд – на іншу роботу; (розпоряд (розпорядження) ження) про – з одного цеху в ження) про про припинення прийняття інший; надання дії трудового на роботу – на вищу/нижчу відпустки договору посаду (контракту) Приймальна Наказ про Відпускна Записка про записка переведення записка звільнення Перевідна записка Рис. 1. Документальне оформлення змін в обліковому складі працівників підприємства 1377 МУКАЧІВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ Після закінчення кожного місяця особа, яка джені та введені в дію нові форми первин- відповідає за ведення трудових книжок, подає ної облікової документації з питань обліку бухгалтерії звіт про наявність бланків трудо- особового складу, використання робочого вих книжок і вкладишів до них [6]. часу, розрахунків із заробітної плати [8]. Бланки трудових книжок і вкладишів до них У таблиці 2 наведений перелік типових форм зберігаються в бухгалтерії підприємства як первинних документів з обліку розрахунків з документи суворої звітності протягом усього оплати праці. періоду трудової діяльності працівника на під- Облік особового складу підприємства – приємстві [6]. одне з першочергових завдань підприємства Бухгалтерський облік трудових книжок незалежно від форми власності. Облік осо- ведеться на рахунку 209 «Інші матеріали». бового складу ведеться відділом кадрів або За дебетом цього рахунку відображається іншою уповноваженою особою. надходження (оприбуткування) трудових Усі питання організації обліку оплати праці книжок, за кредитом – їх використання (спи- супроводжується документуванням господар- сання). Одночасно облік трудових книжок ських операцій за розрахунками із працівни- як документів суворої звітності ведеться на ками. Усі форми первинних документів вико- позабалансовому рахунку 08 «Бланки суво- ристовуються під час нарахування та обліку рого обліку». Наведемо типові бухгалтерські утримань із заробітної плати (таблиця 3). проводки з обліку використання трудових У подальшому ці документи будуть слугувати книжок [7]. підтвердженням достовірності та правомір- Наказом Держкомстату від 05.12.2008 р. ності проведених операцій. № 489 з метою подальшого вдосконалення Положення про облікову політику під- державних статистичних спостережень під- приємства, положення про бухгалтерську приємств, установ, організацій щодо обліку службу, посадові інструкції бухгалтерів особового складу, використання робочого визначають обов’язковість здійснення роз- часу та розрахунків із працівниками із заро- рахунків із працівниками та обліку особис- бітної плати з 01 січня 2009 року були затвер- того складу. Якщо під час проведення роз- Таблиця 1 Типові проводки з обліку трудових книжок № з/п Зміст господарської операції Дт Кт 1 2 3 4 1 Отримані бланки трудових книжок 209 631 2 Зарахована сума на позабалансовому рахунку 08 – 3 Видана працівнику трудова книжка 377 209 4 Списана вартість виданої трудової книжки з позаба-лансового рахунку – 08 Таблиця 2 Типові форми первинних документів з обліку оплати праці № Номер з/п типової Назва типової формиформи 1 2 3 Кадрова документація 1 П-1 Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу 2 П-2 Особова картка 3 П-3 Наказ (розпорядження) про надання відпустки 4 П-4 Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контр-акту) З обліку використання робочого часу 5 П-5 Табель обліку використання робочого часу З обліку розрахунків із працівниками з оплати праці 6 П-6 Розрахунково-платіжна відомість 7 П-7 Розрахунково-платіжна відомість (зведена) 1378 Випуск # 13 / 2017 ЕКОНОМІКА І СУСПІЛЬСТВО Таблиця 3 Документальне забезпечення бухгалтерського обліку нарахування заробітної плати працівників підприємства [9] Внутрішні документи Зовнішні документи Первинні документи Документи-підстави Первинні Документи-документи підстави 1 2 3 4 Розрахунково-пла- Штатний розклад, посадові інструкції, Квитанції, Довідки, тіжні відомості, роз- положення про облікову політику, поло- рахунки- договори рахунково-платіжні ження про оплату праці, положення фактури відомості (зведені) про бухгалтерську службу, положення про преміювання, табель використання робочого часу, списки осіб, які працю- вали понаднормово, наряди на вико- нання робіт, листки обліку простоїв, особові картки, графіки відпусток рахункових операцій допущені помилки, то 2) розробити чіткий поділ обов’язків цими положеннями може встановлюватися працівників бухгалтерії. Бажано для роз- відповідальність за такі порушення. Голо- рахунків з оплати праці виділити окремого вним обмеженням документування операцій працівника з огляду на те, що заробітна із заробітної плати та розрахунків із праців- плата – один із найскладніших аспектів бух- никами є штатний розклад, уякому міститься галтерського обліку, який найчастіше змі- інформація про кількість працівників за поса- нюється і потребує постійного моніторингу дами, кваліфікаційними розрядами. Тобто законодавчої бази; цей документ визначає граничний розмір 3) виходячи з великої кількості первин- фонду оплати праці [9]. них документів з обліку розрахунків з оплати Перший етап організації обліку заробіт- праці, розробити графік документообігу на ної плати – облік особистого складу праців- підприємстві, в якому обов’язково зазначити ників, організацією якого займається відділ строки складання документів та відповідаль- кадрів. На другому етапі обирається система них осіб. Цей захід дасть змогу оптимізувати та форма оплати праці, система табельного час на обробку вхідної інформації та скоро- обліку. Одним із найважливіших етапів орга- тити час для прийняття рішень із питань заро- нізації обліку є вибір форм первинних доку- бітної плати. ментів. Бажано використовувати універсальні Висновки з цього дослідження. Дослі- накопичувальні форми первинних докумен- дивши тему організації обліку та доку- тів. На заключному етапі організації обліку ментування операцій із заробітної плати, заробітної плати підприємство обирає строки ми можемо сказати, що заробітна плата виплати заробітної плати самостійно, але завжди буде важливим складником бух- терміни виплати не повинні суперечити чин- галтерського обліку будь-якого підприєм- ному законодавству. ства, бо його майже неможливо уявити без Для більш ефективної організації системи найманої праці. Процес документування є обліку операцій із заробітної плати на підпри- дуже важливим аспектом організацій сис- ємстві, на нашу думку, необхідно: теми обліку оплати праці та взагалі діяль- 1) обирати найдосконаліші методи та ності підприємства. форми ведення бухгалтерського обліку роз- Бухгалтеру необхідно бути дуже уважним рахунків з оплати праці. Обов’язково навести у процесі заповнення документів з оплати інформацію про це в Наказі про облікову праці, тому що всі документи мають свої осо- політику підприємства. Заздалегідь розраху- бливості. вати найбільш ефективну форму та систему Окрім цього, документування операцій з оплати праці, виходячи зі специфіки підпри- оплати праці слугує важливим та достовірним ємства, яка б сприяла підвищення продуктив- джерелом для управління підприємством та ності праці обраних методів; прийняття управлінських рішень. 1379 МУКАЧІВСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЛІТЕРАТУРА: 1. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108/95-ВР // [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua 2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26 «Виплати працівникам» від 28.10.2003 № 601 // [Елек- тронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua 3. Хмелевська А.В. – Організація обліку [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://lubbook.net/ 4. Соломченко Д. Організація обліку розрахунків з оплати праці на підприємстві // Вісник Київського інсти- туту бізнесу та технологій. – 2004. 5. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие – 9-е изд, изм и доп. – Донецк: Дон НУ, 2009 – 595 с. 6. Інструкція про порядок ведення трудових книжок працівників від 29.07.1993 № 58 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua 7. Сайт «Дебет-кредит» // [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://dtkt.com.ua 8. Наказ про затвердження типових форм первинної облікової документації зі статистики праці від 05.12.2008 № 489 // [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.ukrstat.gov.ua 9. Саух І. В. Документальне забезпечення розрахунків з оплати праці // І. В. Саух / Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. – 2011. – Випуск 1(19). – С. 311–319. 10. Линник О.І. Удосконалення обліку оплати праці як фактор підвищення продуктивності праці / О.І. Лин- ник, І.А. Матвєєва // Вісник Нац. техн. ун-ту «ХПІ» : зб. наук. пр. Темат. вип. : Технiчний прогрес та ефективнiсть виробництва. – Харків : НТУ «ХПІ». – 2014. – № 65 (1107). – С. 8–11. 1380